(א) שיעור המס (1) במכירות טובין – חל החיוב במועד מסירת הסחורה לקונה. במידה והסחורה נמסרה חלקים - חלקים חל החיוב על כל חלק לפי השיעור שהיה ביום מסירתו. אין חשיבות לכך מתי שולמה התמורה עבור הסחורה ולכן, גם אם שילם הקונה מקדמה אך טרם קיבל את הסחורה, יחול על המכירה השיעור החדש שיהיה בתוקף ביום המסירה. מאידך אם קיבל הקונה את הסחורה אך טרם שילם עבורה יחול השיעור שהיה בתוקף ביום המסירה. אם המסירה הייתה מלווה בתעודת משלוח, מותר אמנם להוציא את חשבונית המס תוך 14 יום מיום המסירה, אך היא תכלול את שיעור המע"מ שהיה בתוקף ביום המסירה גם אם היא הופקה בפועל מאוחר יותר. מובן שחשבונית זו תיכלל במחזור המכירות של הספק לחודש שבו נמסרה הסחורה והונפקה תעודת המשלוח. ביבוא – המועד הקובע הוא תאריך השחרור ממכס. יצרנים קטנים (שמחזורם עד 1,950,000 ₪ לשנה והם מעסיקים עד 6 מועסקים) המדווחים למע"מ על בסיס מזומן יחוייבו לפי השיעור שבתוקף ביום קבלת התמורה. (2) בעסקאות מקרקעין, לרבות רכישת דירות חדשות, כאשר הנכס טרם הועמד לרשות הקונה ואף טרם נרשם בטאבו, יחול המע"מ על כל תשלום ותשלום בנפרד לפי השיעור שחל במועד התשלום. אך אם נמסרה הדירה לקונה או נרשמה על שמו בטאבו עוד לפני תשלום מלוא המחיר, תחול החבות במע"מ ביום המסירה או הרישום בטאבו. במלים אחרות, מי ששילם מקדמה על חשבון רכישת דירה לפני מועד מסירתה או לפני מועד רישומה בטאבו, יחויב במע"מ שחל במועד תשלום המקדמה על הסכום ששולם בלבד ואילו במועד השלמת התמורה או קבלת החזקה בנכס, או רישומו בטאבו (לפי המוקדם ביניהם) על הסכום שנותר בשיעור החדש. (3) במתן שירות מתמשך יחול המע"מ רק בגמר השירות בשיעור שיהיה בתוקף במועד סיומו, אך אם שולמה מקדמה על חשבון השירות המתמשך יחול המע"מ על המקדמה בשיעור שהיה נהוג בזמן תשלומה וזאת אף אם השירות טרם הושלם. (4) שירותי בעלי מקצועות חופשיים - המע"מ מוטל ביום קבלת התמורה על ידי נותן השירות, ללא קשר עם מועד ביצועו או השלמתו של השירות. אם שולמה התמורה, או חלק ממנה, בשיק דחוי יחול המע"מ בשיעור שיהיה בתוקף ביום פירעון השיק או ביום הסבתו (מסירתו) לאחר (זאת כל עוד לא הוצאה חשבונית מס על ידי מקבל השיק). ביחס לבעלי המקצועות החופשיים אין חשיבות למועד נתינת השירות או סיומו והמע"מ יקבע תמיד בשיעור שיהיה בתוקף במועד תשלום התמורה או כל חלק ממנה.
(5) בפיקדונות שנתקבלו לפני שינוי השיעור והפכו לעסקה החייבת לאחר השינוי, יחול שיעור המס שיהיה בתוקף בזמן הפיכת הפיקדון לעסקה חייבת.
(ב) מי מהצדדים יחויב בהפרש מע"מ. במקרים בהם נוצרה ההתקשרות לפני השינוי והמחיר נקבע מראש בסכום כולל ואילו העסקה או חלק ממנה מתחייבים בשיעור החדש לפי הכללים שהוסברו, יחולו ההוראות כדלקמן: אם נקבע המחיר ככולל מע"מ ללא ציון שיעורו ישא בדרך כלל המוכר בהפרש. מאידך אם נקבע מחיר "בתוספת מע"מ בשיעור שיחול כחוק" יחושב המע"מ לפי השיעור החל בפועל על העסקה דהיינו הקונה ישלם את השיעור החדש.
(ג) קיזוז מס תשומות מותנה כידוע בקבלת חשבונית מס תקנית. בחשבונית המס חובה לפרט את סכום המע"מ הכלול בה בנפרד. בפועל נוהגים עסקים רבים לציין את הסכום ברוטו ככולל מע"מ ללא פירוט. בתקופת המעבר חשוב לציין שיעור המע"מ הכלול בחשבונית וכדאי להקפיד גם על ציון סכום המע"מ.
מכל מקום ניתן לקזז את סכום המע"מ הכלול בחשבונית מס ללא קשר עם מועד הקיזוז. מי שיקזז בעתיד מס תשומות לפי חשבונית הכוללת מע"מ בשיעור הישן, יעשה זאת בסכום ובשיעור הישן.
(ד) הצגת מחירים – החוק מחייב עוסק המציג ברבים מחירי סחורתו או שירותו או המפרסם אותם בכל דרך שהיא לציין האם מחיר זה כולל מע"מ או לאו. במידה והמחיר יוצג ככולל מע"מ ללא ציון שיעורו והפרסום לא ישונה, ההנחה תהיה שהוא כולל מע"מ בשיעור החדש.
(ה) הודעת זיכוי המתקנת או המבטלת חשבונית והמתייחסת לתקופה שקדמה לשינוי תונפק אף היא בשיעור הקודם גם אם התיקון או הביטול בוצע אחרי כן.
(ו) תכנון מס - המע"מ מוטל בסופו של תהליך על שכמו של הצרכן הסופי שאינו יכול לקזזו כמס תשומות. לפיכך תהיה נטייה של הצרכנים להקדים עסקאות. במסחר ובשירותים המדווחים למע"מ על בסיס מצטבר, כל תשלום, לרבות בשיק מעותד (לתאריך עתידי), נרשם בקבלת התמורה. לא כן אצל מקצועות חופשיים המדווחים על בסיס מזומן, לכן הצרכן הסופי של שירותים אלה יחויב בהפרש אם ידחה את התשלום או ישלם בשיק דחוי (גם עבור השירות שכבר קיבל).
אין כל חשיבות למועד העסקה בין עוסקים מורשים הרשאים לקזז את המע"מ כמס תשומות בסכום ששולם על ידם בפועל לספק.
|